УСН предусматривает особый порядок определения плательщиков, объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки, а также освобождает от уплаты ряда налогов.
Справочно: Порядок применения УСН установлен гл. 32 «Налог при упрощенной системе налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь.
На 2023 год приняты ряд норм, которые существенно повлияли на механизм применения плательщиками УСН. Остановимся на наиболее значительных и важных изменениях.
Ограничения для применения УСН
Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2023 г., плательщиками налога при УСН в 2023 г. могут быть только организации. Индивидуальные предприниматели, а также нотариусы утрачивают право применения УСН.
Установлены дополнительные ограничения на применение УСН в 2023 году, а именно в отношении:
- организаций, имеющих один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах;
- доверительных управляющих и в верителей при доверительном управлении имуществом;
- организаций, осуществляющих обмен цифровых знаков (токенов) на иные цифровые знаки (токены), отчуждение цифровых знаков (токенов) за электронные деньги, а также получающих имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте), если такое получение обусловлено осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации.
- организаций, получающих от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку, и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с пунктом 2, частью первой пункта 6 статьи 328 и пунктом 4 статьи 174 НК. При этом для таких организаций установлено право выбора - прекратить применение УСН либо уплачивать налог при УСН исходя из всех сумм поступлений на счет и в кассу.
Данное ограничение касается, в частности, организаций, получающих денежные средства:
- на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции;
- как возмещение (оплату) расходов независимо от того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) стоимости коммунальных и иных услуг);
- в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.
Изменение ставки налога
С 2023 г. применяется одна общая ставка налога при УСН в размере 6%. При этом в период по 31.12.2023 продолжают действовать пониженные ставки налога при УСН в размерах 1% и 2% для субъектов Оршанского района (ст. 329 НК, подп. 4.1 Указа N 506).
Упразднена ставка налога при УСН в размере 16%, которая действовала до 2023 года в отношении доходов от безвозмездного получения денежных средств, товаров и иного имущества.
Кассовый принцип отражения выручки (дохода)
С 01.01.2023 все плательщики налога при УСН применяют кассовый принцип отражения выручки (дохода). Кассовый принцип предусматривает, что при определении налоговой базы налога при УСН выручка от реализации объектов отражается по мере их оплаты, в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки объектов. Если денежные средства за реализованные комиссионером объекты комитента зачисляются на счет комиссионера, то датой оплаты комитенту признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера. Если денежные средства за объекты покупатель перечислит напрямую на расчетный счет комитента, то датой оплаты будет дата зачисления этих денежных средств на счет комитента в банке.
Учет и отчетность при УСН
Плательщики в период применения УСН обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.
В 2023 году плательщики УСН могут вести учет в книге учета доходов и расходов в онлайн-режиме в личном кабинете плательщика на портале Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) посредством нового электронного сервиса, который позволяет также автоматически формировать налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения.
Вместе с тем, сохраняется обязанность вести учет в книге УДР, а также и бухучет, и отчетность для плательщиков:
обязанных в соответствии с законодательными актами перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
-реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
-у которых численность работников в 2023 году в среднем, с начала года по отчетный период включительно превысила более 15 человек и (или) размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года более 900 000 бел. рублей;
-у которых численность работников в среднем за 2022 год и (или) валовая выручка нарастающим итогом за 2022 год превысили соответственно 15 человек и 817 520 бел. рублей.
Применяющие УСН организации, ведущие в 2023 году бухгалтерский учет, вправе вести в книге учета доходов и расходов только раздел учета валовой выручки и раздел учета численности работников.
Обязательное представление налоговых деклараций по итогам налогового периода
С 01.01.2023 установлена обязанность представлять декларацию по налогу при УСН при отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде. Если объекты для налога при УСН отсутствуют в 2023 г. - организация обязана представить «пустую» декларацию за январь - декабрь 2023 г. не позднее 22.01.2024 .
Справочно: информация инспекции МНС по городу Новополоцку по вопросам налогообложения размещается на офиц. страницах инспекции в социальных сетях, а также направляется плательщикам через центр информирования. официальные комментарии по вопросам налогообложения размещаются на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (https://www.nalog.gov.by/).
ИМНС по г. Новополоцку
