При проведении комплексных проверок организаций, работниками инспекции МНС Республики Беларусь по г.Новополоцку неоднократно устанавливаются нарушения правильности исчисления, а также полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Так, за 9 месяцев текущего года в результате неправильного исчисления плательщиками налога на добавленную стоимость инспекцией дополнительно взыскано в бюджет налога на добавленную стоимость порядка 151 млн. руб.
Причины выявленных нарушений следующие:
1. Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость.
а) По данным книги покупок одного из Обществ с ограниченной ответственностью (Общество) за июнь 2009г. суммы налоговых вычетов составили 25000 тыс. руб. В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за июнь 2009г. Обществом отражен и принят к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 35000 тыс. руб.
Однако налоговым законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок.
Таким образом, Обществом по причине принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, не отраженных в книге покупок, допущено завышение вычетов по налогу, что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за июнь 2009г. в размере 10000 тыс. руб.
б) У Частного предприятия (ЧП) по данным бухгалтерского учета на счете 41 "Товары" отражено поступление товарно-материальных ценностей, которые ЧП 06.05.2009 года приобрело у продавца.
В книге покупок ЧП за май 2009 года произведены записи о произведенных вычетах по НДС по приобретенным ТМЦ.
Товарно-транспортная накладная на поступление вышеуказанных товарно-материальных ценностей проверке предъявлена не была.
Кроме того, проверкой установлено, что документов, подтверждающих приобретение данных ТМЦ у ЧП, не имеется.
Согласно пункта 4 статьи 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991г. №1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, ЧП допущена неуплата налога на добавленную стоимость за май 2009 года по причине включения в налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость при отсутствии первичного документа на приобретение товарно-материальных ценностей.
2. Занижение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
а) Общество с ограниченной ответственностью в процессе своей деятельности осуществляло реализацию основных средств ниже остаточной стоимости. Однако при определении факта реализации Общество не учитывало, что сумма НДС не включается в цену остаточной стоимости.
Так, например, Общество реализовало объект основных средств на сумму 11800 тыс. руб., в том числе НДС – 1800 тыс. руб. Остаточная стоимость реализованного основного средства при этом составляет 11800 тыс. руб.
Следовательно, основное средство реализовано по цене 10000 тыс. руб. (11800 – 1800), т.е. ниже остаточной стоимости (10000 < 11800). Таким образом, налоговой базой для исчисления НДС является остаточная стоимость объекта основных средств – 11800 тыс. руб., а не 10000 тыс. руб. Соответственно НДС равен 2124 тыс. руб. (11800 x 18 / 100), а не 1800 тыс. руб.
В данном случае проверкой доначислен налог на добавленную стоимость в размере 324 тыс. руб., по причине занижения налоговой базы при реализации основных средств, по ценам ниже остаточной стоимости.
б) Согласно Положению об учетной политике на 2009 год Организация применяла метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Организация осуществляла реализацию строительных материалов субъектам хозяйствования Республики Беларусь. При этом исчисление налога на добавленную стоимость Организация осуществляла после поступления денежных средств от покупателей.
Однако, в случае не поступления денежных средств от покупателей по истечении 60 дней со дня отгрузки строительных материалов, выручку от реализации товаров следовало включить в налоговую базу по НДС, так как согласно подпункта 1-1 пункта 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете определяется по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В результате плательщиком была занижена сумма подлежащего внесению в бюджет налога на добавленную стоимость.
ПЕТРОЧЕНКО А.А., начальник отдела
контроля за налогообложением предприятий
с иностранными инвестициями инспекции
ИМНС Республики Беларусь по г.Новополоцку.
211440, Віцебская вобл., г. Наваполацк, вул. Маладзёжная, 74
